Corte d'appello degli Stati Uniti: gli assegni sul letto di morte sono inclusi nell'eredità del deceduto

Andrew M. Nerney, Grant W. Silvester | 09 agosto 2023

Il tempo è prezioso, soprattutto quando un donatore pensa di fare donazioni sul letto di morte prima della sua morte definitiva. Sebbene il tempo a disposizione del donatore per effettuare tali doni sia limitato, il conflitto tra i fiduciari del donatore e l'Internal Revenue Service può continuare per anni. In una sentenza emessa il 12 luglio 2023, la Corte d'Appello del Terzo Circuito degli Stati Uniti ha confermato una sentenza del Tribunale fiscale secondo cui alcune donazioni sul letto di morte effettuate tramite assegni separati quasi otto anni prima sono inclusi nel patrimonio lordo del defunto (Estate of DeMuth v. Commissioner , N. 22-3032, 2023 WL 4486739 (3d Cir. 12 luglio 2023))

Doni da parte di un agente sotto procura

Nel 2007, William DeMuth, Jr. ha firmato un accordo di procura nominando suo figlio, Donald, come suo agente. In seguito alla sua nomina, Donald ha fatto vari doni annuali per conto di suo padre ai membri della famiglia tra il 2007 e il 2015. Nel 2015, a William è stata diagnosticata una condizione medica allo stadio terminale all'inizio di settembre 2015 e successivamente è morto l'11 settembre 2015. Solo cinque giorni prima, Donald aveva emesso 11 assegni a vari membri della famiglia per un totale di 464.000 dollari. Dieci assegni sono stati pagati dal conto del defunto solo dopo la data della sua morte.

Prima della decisione della Corte Tributaria in materia, l'IRS aveva acconsentito a escludere tre dei 10 assegni dal patrimonio lordo del defunto, ma sosteneva che i restanti sette dovessero essere inclusi. La Corte Tributaria ha accolto l'IRS e l'eredità ha fatto appello al Terzo Circuito, sostenendo che i sette assegni consegnati prima della morte del defunto, ma depositati e pagati dopo la sua morte, dovevano essere considerati doni inter vivos completati (e quindi esclusi dalla previdenza del defunto). patrimonio lordo).

Impatto della legge statale sulla tassazione federale

Ai fini dell'imposta federale sulla successione, 26 sezioni USC 2031 (a) e 2033 prevedono che la proprietà lorda sia costituita dal valore della proprietà del defunto e dagli interessi sulla proprietà al momento della morte del defunto. Nel caso di donazioni di proprietà del defunto prima della morte, ai sensi della Sezione 25.2511-2(b) dei Regolamenti del Tesoro, tale proprietà non è inclusa nel patrimonio lordo se il donatore si è “separato dal dominio e dal controllo in modo da non lasciargli alcun potere di cambiare la sua disposizione."

Ma la legge federale non detta le regole del diritto sulla proprietà. In definitiva, la legge statale (in questo caso, la legge della Pennsylvania) controlla se un donatore è stato privato di ogni dominio e controllo della proprietà in modo da rendere la donazione "completa" - altrimenti una donazione incompleta sarà soggetta all'imposta federale sulla successione sulle proprietà del donatore. morte.

Secondo la legge della Pennsylvania, una donazione inter vivos è una donazione effettuata con l'intenzione di essere completata mentre il donatore è in vita. Perché una donazione sia completa è necessario che vi sia sia l'intenzione di fare una donazione sia una contemporanea consegna della proprietà (effettiva o costruttiva) di natura sufficiente a privare il donante di ogni dominio sulla proprietà. (Titusville Tr. Co. contro Johnson, 100 A.2d 93, 96 (Pa. 1953)).

Quando si tratta di un regalo sotto forma di assegno, la legge della Pennsylvania è chiara che al traente di un assegno è consentito sospendere il pagamento sull'assegno fino al primo momento in cui la banca del traente accetta, certifica o effettua il pagamento finale dell'assegno. (Vedi 13 Pa. Cons. Stat. Sezioni 3409, 4403(a) e 4303(a)). Ne consegue, quindi, che la sola consegna di un assegno non può costituire una donazione compiuta poiché il donatore può revocare la donazione fino al momento in cui l'assegno viene depositato o incassato.

Una stranezza della legge della Pennsylvania esaminata dal Terzo Circuito è il concetto di dono “causa mortis”. La legge comune impone che un dono possa essere considerato completo se il donatore ritiene che la sua morte sia imminente e che i doni siano forniti come provvedimento per il fatto se la morte assicura. Per determinare se una donazione è stata fatta in causa mortis, occorre dimostrare che “al momento della presunta donazione, il defunto intendeva fare una donazione, il defunto temeva la morte, e la res della donazione prevista era stata effettivamente o costruttivamente consegnata”. , e la morte effettivamente avvenne”. (Estate of Smith, 694 A.2d 1099 (Pa. 1997)). Fondamentale in questa determinazione è lo stato d'animo del donatore, che può essere dedotto dall'entità della malattia, dell'infermità o dell'infortunio del donatore, dalle condizioni fisiche, dalla condotta e da qualsiasi cosa sia stata detta al e dal donatore. Nonostante il Codice commerciale in materia, i tribunali della Pennsylvania hanno stabilito che quando le circostanze supportano l'accertamento di una donazione causa mortis, gli assegni consegnati prima ma pagati dopo la morte del defunto sono considerati doni completati.